一、注冊會計師的最高服務(wù)宗旨——為杜會大眾服務(wù)
由于注冊會計師行業(yè)的特殊性，決不能有一般行業(yè)普遍存在的“得人錢財、替人消災(zāi)”的思想。更不能有“顧客永遠(yuǎn)是對的”、“顧客是上帝”這種思想。實際上，注冊會計師的真正上帝是社會大眾。因此，將可能發(fā)生的問題消滅在萌芽狀態(tài)，使公司會計報表的披露還其真正面貌，永遠(yuǎn)是注冊會計師的最高服務(wù)宗旨。(參見美國四季護(hù)理中心公司審計案例)
二、時間壓力永遠(yuǎn)是注冊會計師最大的難近之一
注冊會計師利用短短幾天或幾周的時間，就要對客戶一年所作的所有會計記錄作出一個客觀的評價，其時間是如此之緊迫。但是由于審計成本的限制，又迫使注冊會計師不得不在這兩難之中予以選擇，既保證審計質(zhì)量，又要將審計程序壓縮在規(guī)定的時間范圍內(nèi)。因此，制定合理的審計計劃、執(zhí)行嚴(yán)密的質(zhì)且控制措施就成為上述兩難選擇的唯一標(biāo)準(zhǔn)。如果注冊會計師因時間壓力而放棄或草率遵循獨立審計準(zhǔn)則的話，則因此而產(chǎn)生的不實審計報告，注冊會計師必須負(fù)全部責(zé)任。(參見J·B利品科特公司審計案例)
三、注冊會計師最重要的職業(yè)道德精神 ——獨立性
作為擔(dān)任審計公司會計報表任務(wù)的注冊會計師，原則上不能再承擔(dān)其公司顧問這一職務(wù)。因為，作為顧問，為了極行其職責(zé)，其立場要站在公司管理部門的這一方。而作為注冊會計師，則要求其保持公正獨立的立場。否則，一旦管理部門的利益與債權(quán)人或股東的利益發(fā)生沖突時，注冊會計師應(yīng)該站在哪一邊，就難以定論了。因此，為了避免違反注冊會計師的最重要的職業(yè)道德精神 獨立性，有關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)法規(guī)，凡是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，不得再對其兼任顧問或其他影響?yīng)毩徲嫷穆殑?wù)，否則，一旦發(fā)生訴訟案，注冊會計師往往會由于這一關(guān)系，被原告斥責(zé)違背獨立性原則。(參見耶各捷運(yùn)公司審計案例)
四、企業(yè)中母不容易發(fā)現(xiàn)的，是企業(yè)最高苔理者總經(jīng)理或總我的管理舞弊
對于內(nèi)部控制的理解，一般只考慮對下居管理部門人員，很少強(qiáng)調(diào)對最高管理者的控制。而企業(yè)中最不容易發(fā)現(xiàn)的，證是總經(jīng)理或總裁的管理舞弊。從我國己有的審計糾紛案來看，大部分是管理部門舞弊所產(chǎn)生的結(jié)果。由于社會公眾對注冊會計師期望值過高，所以，無論是職員舞弊還是管理部門舞弊，都希望注冊會計師通過審計予以揭露。但在審計實務(wù)中，由于注冊會計師的報酬是企業(yè)管理部門支付的，這就給注冊會計師揭露管理部門的舞弊帶來困難。所以，我國應(yīng)盡快制定專門的審計程序，以控制企業(yè)最高管理部門人員的舞弊行為。(參見芝加哥第一證券公司審計案例)
五、提高會計報表可估性世可市的手段，說審計準(zhǔn)則
由于成本效益的原則和審計方法的局限，使得注冊會計師只能適當(dāng)?shù)靥岣邥媹蟊淼目尚判裕皇菍媹蟊淼恼_性提供絕對保證。而注冊會計師提高會計報表可信性最可靠的手段，就是審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則能夠以最合理、最科學(xué)的方法，在最大程度上保證注冊會計師完成目標(biāo)。因此，確定注冊會計師是否應(yīng)對報表皮假不實負(fù)法律責(zé)任，其衡量標(biāo)準(zhǔn)就不應(yīng)是與報表有出入的事實，而應(yīng)是審計準(zhǔn)則，這是注冊會計師的法定工作程序。國外很多案例顯示，并不是所有注冊會計師均必須對與事實有出入的錯誤報表負(fù)責(zé)。只要其遵循了審計準(zhǔn)則，他就不應(yīng)對此負(fù)責(zé)。(參見瑞吉納公司審計案例)
六、最沒有證據(jù)力的證據(jù)一一客戶聲明書
客戶聲明書是客戶在審計期間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。其作用:一是明確客戶對其會計報表應(yīng)負(fù)的會計責(zé)任;二是當(dāng)客戶與注冊會計師發(fā)生意見沖突和法律訴訟時，可作為書面證據(jù)，有利于保護(hù)注冊會計師。但是應(yīng)認(rèn)識到，客戶聲明書是在所有證據(jù)中，最沒有證據(jù)力的證據(jù)。它所具有的作用，最多是提醒客戶，他們應(yīng)承擔(dān)會計責(zé)任，并不能減輕審計責(zé)任，如果由于審計程序不到位導(dǎo)致失誤，還是要為自己的重大過失承擔(dān)法律責(zé)任。(參見共同基金管理股份有限公司審計案例)
七、分析性審計方法姓審計中成本最低、最容易發(fā)現(xiàn)廣大誤差的一種十分經(jīng)濟(jì)、有效的審計程序
由于分析性審計方法有很多優(yōu)越性，因此，這一程序被廣泛運(yùn)用在審計計劃、審計實施及審計報告階段。審計實務(wù)中，有的注冊會計師不以為然，認(rèn)為分析性審計方法只是紙上談兵，無法取到實際的證據(jù)，因此，很少采用。實際上，審計時稍微分析一下公司的會計報表，就能發(fā)現(xiàn)一些異�，F(xiàn)象，從而確定審計重點，這是一個事半功倍的方法，應(yīng)廣泛加以采用。(參見美國醫(yī)療用品公司審計案例)
八、對關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，歷來是目際審計界最為敏總的領(lǐng)域
審計實務(wù)中，由于客戶與其關(guān)聯(lián)單位存在著千絲萬縷的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以客戶與其關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，就不是按照一般的市場經(jīng)濟(jì)交易規(guī)則進(jìn)行的。它們往往從集團(tuán)或整體利益出發(fā)，發(fā)生一些與市場經(jīng)濟(jì)交易規(guī)則截然相反的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在我國利用一套人馬、二塊或三塊企此的牌子來做"帳務(wù)游戲"的單位，也越來越多。因此，為了將會計表面現(xiàn)象之外的真正涵義反映給報表使用者，我們必須認(rèn)真學(xué)習(xí)《獨立審計具體準(zhǔn)則第16號——關(guān)聯(lián)方及其交易》，正確披露關(guān)聯(lián)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。(參見林肯存貸款信用社審計案例)
九、掌握最新、最全的各種信息，是注冊會計師的天職
隨著信息時代的到來，知識更新的速度愈來愈快。而作為信息中介機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所，本身就是依靠信息而生存的。因此，掌握最新、最全的各種信息，就應(yīng)成為注冊會計師的天職。不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，不斷掌握最新知識，應(yīng)是注冊會計師終身教育的主題。(參見月桂山谷地產(chǎn)公司審計案例)
十、審計案例研究歷來是世界各目審計理論界最為重視的在職教百內(nèi)容之一
這不僅因為每一重大審計案例的發(fā)生，會對整個社會經(jīng)濟(jì)造成一定的影響。而且每一個重大審計案例的背后，總是隱藏著一些深層次的審計理論伺題:或者是審計理論滯后于審計實務(wù);或者是審計實務(wù)界對現(xiàn)行審計準(zhǔn)則缺乏正確的理解，便審計過程偏離了應(yīng)有的軌道等。因此，認(rèn)真研究每一個重大審計案例，尋找根源與對策，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，無疑可以使我們少走彎路，少犯重復(fù)的錯誤。
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